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土地增值税的会计处理和税务处理

1.会计处理

商品房交付使用后，公司开出增值税发票交给买受人时作为收入的实现，也就意味着该部分需要承担其对应的土地增值税，会计财务处理将该部分土地增值税记入“税金及附加”科目的借方，同时贷记“应交税费—应交土地增值税”科目。执行税法规定对项目进行土地增值税清算，根据主管税务机关出具的《税务事项通知书》进行账务处理，多交土地增值税的，借记“应收账款”科目，贷记“应交税费—应交土地增值税”科目。补缴时，借记“应交税费—应交土地增值税”科目，贷记“银行存款”科目。

2.税务处理

土地增值税的“视同销售”同样也存在着等同于对外销售纳税的情形，遵照《国家税务总局对于房地产开发公司土地增值税清算管理有关问题的通知》的规定，开发商将本公司开发的产物用于向外投资的情形，或作为职工福利的情形，或作为奖励品的情形，或把开发产物分配给股东或投资人的情形、或以开发产物抵债的情形、或与其他单位和个人进行非货币性交易的情形等，发生所有权转移时应等同于对外销售开发产物，对应的收入首先依本公司在相近期间、相同区域销售的同类型房地产的平均价格推定，其次由开发商所属主管税务机关参考同一地区、同一年份同类型房地产的市场价格或评估价值确定。公司正常销售和“视同销售”收入合计汇总计算的全部价款和价外费用，依照税法规定扣除增值税销项税作为土地增值税应税收入，用公式表示为：全部价款和价外费用-增值税销项税=土地增值税应税收入。